FP1級試験の勉強を始めても、出題範囲が広すぎて何から手をつけていいのかわからなかったり、せっかく覚えても忘れてしまい心が折れることってありませんか？

このサイトでは、私が実践し得点が倍増した勉強方法についてご紹介します。

今回はB. 分野 リスク管理から法人生命保険の経理処理の問題です。

法人生命保険の経理処理の問題は、FP1級試験の基礎編で過去５回のうち、2020年の1月以降３回連続で出題されています。

なぜ、2020年1月試験から３回連続で出題されているかというと、法人生命保険の契約日が2019年7月8日以降の取り扱いから経理処理のルールが大幅に変更になったからではないかと思います。

リスク管理の分野ですが簿記的な要素が強く、簿記を勉強したことがある方なら理解も早いと思いますが、僕の周りの簿記未経験者からは難しいという意見もよく聞きます。

簿記の基礎的な仕組みも一緒に理解するといいかもしれません。

それでは、過去問を解きながら解説していきます。

問題を見る必要がない方は問題を飛ばして解説とポイントからお読みください。

法人生命保険の経理処理の問題　2020年9月13日試験　基礎編　《問12》

X株式会社（以下、「 X社」という）は、代表取締役社長であるAさんを被保険者とする下記の定期保険に加入した。当該生命保険の第1回保険料払込時の経理処理として、次のうち最も適切なものはどれか。

・保険の種類　　　　　　　：定期保険（特約不可なし）
・契約年月日　　　　　　　：2020年4月1日
・契約者（＝保険料負担者）：X社
・被保険者　　　　　　　　：Aさん
・死亡保険金受取人　　　　：X社
・保険期間・保険料払込期間：95歳満了
・死亡保険金　　　　　　　：１億円
・年払保険料　　　　　　　：200万円
・最高解約返戻率　　　　　：80％

出典：一般社団法人金融財政事情研究会 1級学科試験、1級実技試験（個人資産相談業務）　なお、当サイトの管理人は一般社団法人金融財政事情研究会のファイナンシャル・プランニング技能士センター会員のため許諾申請の必要なく試験問題を利用しています。参考：技能検定試験問題の使用について

法人生命保険の経理処理の問題　2020年9月13日試験　基礎編　《問12解答と解説》

最高解約返戻率が80％の場合、保険開始日から保険期間の40％の日数を経過するまで資産計上額は支払った保険料の60％で、残額を損金算入します。

よって、第１回保険料払込時の経理処理は、支払保険料200万円のうち60％の120万円が前払保険料として資産計上され、残額の80万円が定期保険料として損金算入されます。

〈答え〉　３

〈解説とポイント〉

払込期間中の経理処理の４パターン

法人の生命保険の経理処理は、最高解約返戻率に応じて４つのパターンに分かれます。

①最高解約返戻率が50％〜70％

　資産計上期間：保険期間の前半４割

　資産計上額：支払保険料の40％

　損金算入額：支払保険料の60％

　取崩し期間：保険期間の75％期間経過後全額損金算入

保険期間　当初40％期間の経理処理

支払保険料の40％を前払保険料として資産計上、60％を支払保険料として損金算入します。

保険期間　当初75％期間の経理処理

支払保険料の全額を支払保険料として損金算入します。

保険期間　75％期間経過後の経理処理

支払保険料の全額を支払保険料として損金算入するとともに、当初40％期間で資産計上した前払保険料の累計額を均等に取崩した金額のうち、事業年度に対応する金額を支払保険料として損金算入します。

②最高解約返戻率が70％〜85％

　資産計上期間：保険期間の前半４割

　資産計上額：支払保険料の60％

　損金算入額：支払保険料の40％

　取崩し期間：保険期間の75％期間経過後全額損金算入

保険期間　当初40％期間の経理処理

支払保険料の60％を前払保険料として資産計上、40％を支払保険料として損金算入します。

保険期間　当初75％期間の経理処理

支払保険料の全額を支払保険料として損金算入します。

保険期間　75％期間経過後の経理処理

支払保険料の全額を支払保険料として損金算入するとともに、当初40％期間で資産計上した前払保険料の累計額を均等に取崩した金額のうち、事業年度に対応する金額を支払保険料として損金算入します。

③最高解約返戻率が85％超

　資産計上期間：保険期間の当初10年間

　　　　　　　：11年目以降最高解約返戻率となるまでの期間

　資産計上額：当初10年間：最高解約返戻率×90％

　　　　　　：11年目以降最高解約返戻率となるまでの期間、もしくは増加する返戻金の割合が７割超となる期間：最高解約返戻率×70％

　残りの期間：全額損金算入（解約返戻金が最高額になると、以降は資産計上も取り崩して損金算入）

保険期間　当初10年間の経理処理

支払保険料のうち、支払保険料×最高解約返礼率×90％を前払保険料として資産計上、残りを支払保険料として損金算入します。

保険期間　11年目以降最高解約返戻率となるまでの期間、もしくは増加する返戻金の割合が７割超となる期間

支払保険料のうち、支払保険料×最高解約返礼率×70％を前払保険料として資産計上、残りを支払保険料として損金算入します。

保険期間　残りの期間：全額損金算入（解約返戻金が最高額になると、以降は資産計上も取り崩して損金算入）

上記期間経過後、解約返戻金が最高額となるまでの期間は、支払保険料の全額を支払保険料として損金算入します。解約返戻金が最高額になって以降は、支払保険料の全額を損金算入するとともに、資産計上した前払保険料の累計額を均等に取崩した金額のうち、事業年度に対応する金額を支払保険料として損金算入します。

④全額損金計上できる場合

　下記、いずれかの条件に当てはまる場合は全額損金計上できます。

　④−1 最高解約返戻率が50％以下

　④−2 最高解約返戻率が70％以下かつ年間保険料が30万円以下

　④−3 保険期間が3年未満

保険金受け取り時の経理処理

①死亡保険金を受け取った時

死亡保険金を受け取った場合、それまで資産計上した前払保険料を取り崩し、死亡保険金との差額は雑収入として益金算入します。

②解約返戻金を受け取った時

保険契約を解約して解約返戻金を受け取った場合、それまで資産計上した前払保険料を取り崩し、前払保険料よりも解約返戻金が少ない場合は差額を雑損失として損金算入、前払保険料よりも解約返戻金が多い場合には差額を雑収入として益金参入します。

簿記の基本

借方（左側）に資産、費用。貸方（右側）に負債、収益を記入します。資産から負債を引いたものが資本。収益から費用を引いたものが利益です。

費用とは経費なので、保険料を会社の経費で支払った場合は借方に支払保険料○○円と記載します。

現金は資産なので借方（左側）に記載しますが、減少した場合は反対側に記載するので貸方（右側）に現金・預金○○円と記載します。

支払った保険料のうち一部は資産計上するので借方に前払保険料○○円と記載します。

資産、費用が増加した場合は借方（左側）に、減少した場合は貸方（右側）に記載します。

負債、収益が増加した場合は貸方（右側）に、減少した場合は借方（左側）に記載します。

借方（右側）と貸方（左側）の合計は一致します。

簡単ですが簿記の基本形です

まとめ

法人保険の経理処理は、解約返戻率に応じた損金算入と仕分け処理を理解する必要があります。

その他も、貯蓄性の保険の場合と保証性の保険の場合。受取人が被保険者や被保険者の遺族の場合と法人の場合の違いなど勉強し始めると次から次に覚えることが出てくるので図式化するなど工夫して覚えましょう。

今回の法人生保の経理処理のようにFP1級試験では制度改正があると出題頻度が高くなります。直近の制度改正にもアンテナを張り巡らし、情報を集めましょう。

FP業務は日々勉強し続けなければなりません。合格した後も勉強は続きます。試験問題を完璧に理解して解くことができても勉強し続けないと情報が古くなり、お客様対応時には使えない知識になっている可能性もあります。

最後まで諦めずに実力を発揮できるように頑張りましょう！

ご質問やご意見、間違っている箇所等ございましたら、コメント欄、お問い合わせページ、Twitterにてお知らせください。

最後まで読んでいただきありがとうございました。皆さんのFP1級技能士試験合格を願っています。

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FP1級試験に合格するためには、知識が1級レベルにあることはもちろんですが、試験当日に実力が発揮できないと合格はできません。

試験当日のスケジュールは、午前中に（10：00〜12：30）四択問題の基礎編が150分間行われ、午後からは（13：30〜16：00）記述式の応用編が150分行われ、試験時間の合計は5時間になります。

学生ならまだしも、社会人になって5時間の試験を受験する機会なんてあまりありません。

そこで、試験前日から試験当日の準備と過ごし方を、1回目の試験で失敗したこと、2回目の試験で改善できて良かったことを紹介します。

初めて受験する方は、参考にしてみてください。

FP1級学科試験を初めて受験して失敗したこと

前日までの準備で慌てたこと

試験会場がホテルということもあり、受験票の注意事項に、「机にはクロスが敷かれているので当日は下敷きを持参するように」と記載がありました。

下敷きなんて普段使わないので、柄が入っていてもいいのか不安でしたが、家にあったアノマロカリスの下敷きを持って行っても、当日は特に注意もされなかったので、下敷きは無地じゃなくてもいいみたいです。

スマートウォッチは不可です。
私は普段、アップルウォッチを使っているので、時計も急遽、以前使っていた時計を慌てて準備したのですが、時刻があってなくて、動作に不安がありましたが、当日も動いてくれたので良かったです。
スマートウォッチを使っている方は、時計の準備と合わせて動作確認もしていた方が安心です。

当日の試験会場のようす

1回目のFP1級試験を受験したのは、まだコロナの影響がない2020年1月26日でした。

私が受験した時の試験会場は、ホテルオークラでした。

2級の試験会場も同じ会場でしたが、2級は受験者数が多いので、結婚披露宴を行う大きい会場でしたが、1級の受験会場は、結納や会議などを行うような小さめの会場でした。

それもそのはず、1級の試験会場には座席は10席程度しかなく、そのうち空席も2、3席あったような気がします。

受験者数が少ないのもあって、会場内では話し声等もなくとても静かで、ほぼ全員がテキストを読んだり勉強していました。

私もテキストやノートを開いてみたものの、あまり頭には入ってきませんでした。

試験開始60分で退出する人がいて、気が散る

FP1級試験は基礎編150分、応用編150分、合計300分の長丁場です。

問題も難しく、基礎編で出題される、超難問はお手上げですが、応用編の問題はわからなくても、私の場合、諦めずに何度も繰り返し電卓を叩いて計算してみたり、検算していると150分をフル活用します。

しかし、受験生の中には、試験開始60分経過後の退出許可時間がアナウンスされると、すぐ退出する人もいます。

どう考えても60分で解ける問題ではないと思うのですが…。

午前中は受験していたのに、午後はその席が空いていたり。

最初っから欠席なのは、体調や、やむを得ない事情だと思うので、まだいいんですが、

いろんな事情があるんでしょうけど、最初受験した時は、試験開始60分経過後すぐに退出されると。

「はぁ？　もう終わったの？」って思い気が散りました。

お昼休憩でドタバタしてしまい応用編の勉強ができない

FP1級試験は、午前と午後に分かれているので、お昼休憩があります。

お昼ご飯をどうしようか迷ったんですが、食べに行くより試験会場で昼食をとった方が、午後の応用編を勉強することもできるし、ホテルオークラには美味しいパン屋さんが1階にあるので、特に準備はせず当日お昼休憩のときに買うことにしました。

午前の部が終わり、パンを買いに行ったら美味しそうなパンが多くて選ぶのに迷ってしまい、結局、食べ終わってトイレに行ったりしていると休憩時間も残りわずかで、午後の応用編を勉強する時間なんてありませんでした。

応用編の解答用紙は、順番がバラバラで慌てる

午後の部は、応用編ですが、FP1級試験の応用編は、計算過程を記入する問題が出題されるので、解答用紙が１枚ものではなく、数ページになっており、しかも出題順通りに解答欄が並んでいません。

どういうことかというと、例えば、応用編の【第1問】は《問51》、《問52》の問題は文章問題で、空欄に入る語句や数値を解答用紙に記入する問題なので解答欄は順番通りに記入したらいいのですが、

《問53》の問題は計算問題なので、「〔計算過程〕を示し〈答〉は円単位とすること」とあり、《問52》の解答欄の次は《問53》の解答欄ではなく、《問54》の解答欄になります。

《問53》の解答欄はというと、別のページに計算過程と解答を記入できる広めの解答欄があります。

きんざいの模擬試験を解いていたり、過去に受験経験のある方は、応用編の解答欄が順番通りになっていないことは当然だと思うので、何も気にすることはなく、慌てることはありませんが、初めて受験すると解答を順番通りに書かないことが結構ストレスです。

応用編は記述式の解答なので、解答欄を間違えて書いているんじゃないかと思い焦ります。

２回目の受験で気をつけたこと

初めての受験で不合格だったのは、もちろん実力不足が一番の原因ですが、受験当日に備えて準備できていたらもう少し点数を取れたのではないかと思います。
そこで、1回目の受験での反省点を踏まえて、試験当日、前日に気をつけたことを紹介します。

お昼ご飯と水筒は持参して、トイレ以外会場から出ない

2回目の受験はコロナで5月試験が中止になったので、2020年9月13日でした。

会場は、1回目と同じくホテルオークラです。

コロナ対策で、あまり会場内をウロウロしない方がいいかな、ということもあったのですが、1回目の失敗を繰り返さないためにも、食事や飲み物も持参して、トイレ以外で試験会場を出ないことにしました。

1回目と同じく、FP1級の受験者数は10人程度と少なかったので、お昼休憩時は一人で過ごすことができ、イヤホンも持参していたので、休憩時間や試験直前もリラックスして過ごすことができました。

なれない試験会場では、どこに何があるかわからずウロウロしていると、1時間の休憩時間はあっという間に過ぎるので、個人的には、食事や飲み物は、持参することをお勧めします。

鉛筆じゃなくてシャープペンシルにした

昭和生まれが原因か、マークシートといえば「鉛筆じゃなきゃダメだ」と勝手に思い込んでいたので鉛筆をきれいに削って準備していたのですが、シャープペンシルでもいいんですね。

鉛筆だと削りたては尖りすぎてマークしにくいし、折れるリスクもあり、何本も予備を準備しないといけませんが、シャープペンシルならその心配もなく、ストレスがなくなりました。

当たり前ですが、試験中は試験に集中

どんな試験会場でもあるあるだと思いますが、試験中にページをめくる音が聞こえたり、電卓を叩く音がうるさかったりすると、「もうその問題解いているの！？」と焦ったりします。

今の時期だと、咳払いなどで気が散ることもあると思います。

周りは気にせず、試験中は試験に集中しましょう。

集中するためには、自分で環境を作ることが重要です。

1月の試験だと、寒くないような服装で行くことやカイロを準備しておくと、会場が寒かったり、手がかじかんでも安心です。

少し前に、新幹線の運転手が腹痛で運転席を離れたというニュースが出ていました。

FP1級試験は、150分の長丁場です、試験前にトイレに行くのはもちろん大事ですが、試験中も試験官に伝えてトイレに行くことは可能です。

コロナ感染予防対策期間中の特例だったみたいです。基本的にはトイレも水分補給もできません。詳しくは試験会場でお尋ねください。

気になることがあれば、遠慮せず試験官に相談してみましょう。

いろんな人が、いろんな状況で試験を受けていると思いますが、2020年1月の試験で不合格だった後、次こそはと模擬試験も買って勉強したのに、2020年5月の試験がコロナで中止になった時は本当にショックでした。

こういった状況で、試験会場の準備や運営をされる方も大変だと思います。
受験する方は、試験を受けられる、開催されることに感謝し、できれば試験時間いっぱいまで、最後まで諦めずに試験に集中してほしいと思います。

ただ、学科試験に合格しても、実技試験にも合格しなければFP1級技能士にはなれません。

FP1級技能士とは、ファイナンシャルプランナーとしてのハイレベルな知識はもちろん、強靭な精神力を伴う、周到な事前準備を重ね、物事に臨む姿勢を重視されていると思います。

最後まで諦めずに実力を発揮できるように頑張りましょう！

ご質問やご意見、間違っている箇所等ございましたら、コメント欄、お問い合わせページ、Twitterにてお知らせください。

最後まで読んでいただき、ありがとうございました。この記事が、FP1級技能士試験のご参考になれば幸いです。

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FP1級試験の勉強を始めても、出題範囲が広すぎて何から手をつけていいのかわからなかったり、せっかく覚えても忘れてしまい心が折れることってありませんか？

このサイトでは、私が実践し得点が倍増した勉強方法についてご紹介します。

今回はF.分野 相続・事業承継から相続税の課税価格の合計と小規模宅地等についての相続税の課税価格の計算の特例の問題です。

相続税の課税価格の合計に関する計算問題は、FP1級試験の応用編で過去8回のうち３回出題されています。応用編の相続・事業承継の問題は、相続税の課税価格の合計を求める問題か、取引相場のない株式評価（類似業種比準価額等）の問題のどちらかが出題されるので相続税の課税価格の計算式は完璧に覚えておく必要があります。

相続税の課税価格の合計を求める計算のポイントは、法定相続人の人数と法定相続分の確認、非課税特例の要件をおぼえましょう。

それでは、過去問を解きながら解説していきます。

今回の過去問は2018年9月試験の問題で少し古い問題ですが、相続税の課税価格の合計を計算する問題に小規模宅地等についての相続税の課税価格の計算の特例も含まれる、とてもよくできた問題だと思うので相続が苦手な方は繰り返し解いてみてください。

問題を見る必要がない方は問題を飛ばしてポイントからお読みください。

相続税の課税価格の合計と小規模宅地等についての相続税の課税価格の計算の特例の問題　2018年9月9日試験　応用編　《問63、64》

《問63》 仮に、Aさんが現時点(平成30年9月9日)において死亡し、《設例》の〈Aさんが保有する財産の分割内容〉に基づき、相続人等が相続または遺贈により財産を取得する場合、各相続人等に係る相続税の課税価格および相続税の課税価格の合計額を求めた下記の表の空欄①~⑧に入る適切な数値を、解答用紙に記入しなさい。

なお、「小規模宅地等についての相続税の課税価格の計算の特例」を妻Bさんが取得する自宅の敷地と長女Dさんが取得する賃貸アパートの敷地に適用し、自宅の敷地を優先して適用することとする。また、表中の「***」は、問題の性質上、伏せてある。

《問64》 仮に、Aさんが現時点(平成30年9月9日)において死亡し、前問《問63》の計算結果にかかわらず、弟Jさんに係る相続税の課税価格が1,800万円、相続税の課税価格の合計額が3億円である場合、1相続税の総額および2弟Jさんの納付すべき相続税額をそれぞれ求めなさい。〔計算過程〕を示し、〈答〉は円単位とすること。

なお、弟Jさんの納付すべき相続税額の計算にあたって、相続財産の取得者間における按分割合の調整は行わないものとする。

《設例》
Aさん(70歳)は、一昨年ごろから自身の健康面に不安を感じることが多くなり、自身の相続が発生したときのことを考えるようになった。

そこで、Aさんは、いくつかの相続セミナーに参加してみたところ、これまで、子どもたちの仲は良好であるため遺産分割でもめることはないと漠然と思っていたが、多くのトラブル事例を聞くことで不安を感じ、保有する財産の分割内容について遺言しておくことにした。また、Aさんは、結婚する子どもや大学に進学する孫のために、贈与税の非課税措置を利用して資金援助を行った。

Aさんの親族関係図や保有する財産の分割内容等に関する資料は、以下のとおりである。なお、長男Cさんは、5年前に病気により他界している。また、長女Dさんは身体に障害があり、Aさんは、孫Hさんおよび孫Iさんとそれぞれ普通養子縁組(特別養子縁組以外の縁組)をしている。

〈Aさんが保有する財産の分割内容〉
(1)妻Bさん
　現預金 : 5,000万円(相続税評価額)
　自宅
　　建物 : 固定資産税評価額800万円
　　敷地 : 宅地面積264m²、自用地価額6,200万円

(2)長女Dさん
　現預金 : 1,000万円(相続税評価額)
　有価証券 : 500万円(相続税評価額)
　賃貸アパート
　　建物 : 固定資産税評価額2,000万円、借家権割合30%、賃貸割合100%
　　敷地 : 宅地面積400m²、自用地価額8,000万円 借地権割合60%、借家権割合30%、賃貸割合100%

(3)二女Eさん
　現預金 : 2,500万円(相続税評価額)
　有価証券 : 700万円(相続税評価額)

(4)孫Fさん
　現預金 : 300万円(相続税評価額)

(5)弟Jさん
　現預金 : 1,000万円(相続税評価額)
　有価証券 : 800万円(相続税評価額)

〈Aさんが加入している生命保険の契約内容〉
(1)終身保険
　契約者(=保険料負担者)・被保険者 : Aさん
　死亡保険金受取人 : 妻Bさん
　死亡保険金額 : 6,000万円

(2) 終身保険
　契約者(=保険料負担者)・被保険者 : Aさん
　死亡保険金受取人 : 長女Dさん
　死亡保険金額 : 4,000万円

〈Aさんが行った贈与の内容〉
(1) 長女Dさんは、平成28年4月にAさんから有価証券の贈与を受け、初めて相続時精算課税の適用を受けた。贈与を受けた有価証券の贈与時の価額(相続税評価額)は500万円、現時点(平成30年9月9日)の価額(相続税評価額)は600万円 である。

(2) 孫Fさんは、平成28年6月にAさんから現金800万円の贈与を受け、「直系尊属 から教育資金の一括贈与を受けた場合の贈与税の非課税の特例」の適用を受けた。現時点(平成30年9月9日)において、教育資金管理契約に係る非課税拠出額から教育資金支出額を控除した残額が600万円ある。

(3) 二女Eさんは、平成28年10月にAさんから現金600万円の贈与を受け、「直系尊属から結婚・子育て資金の一括贈与を受けた場合の贈与税の非課税の特例」の適用を受けた。現時点(平成30年9月9日)において、結婚・子育て資金管理契約に係る非課税拠出額から結婚・子育て資金支出額を控除した残額が400万円ある。

※Aさんとその親族の年齢は、いずれも現時点(平成30年9月9日)のものである。
※上記以外の条件は考慮せず、各問に従うこと。

出典：一般社団法人金融財政事情研究会 1級学科試験、1級実技試験（個人資産相談業務）　なお、当サイトの管理人は一般社団法人金融財政事情研究会のファイナンシャル・プランニング技能士センター会員のため許諾申請の必要なく試験問題を利用しています。参考：技能検定試験問題の使用について

相続税の課税価格の合計と小規模宅地等についての相続税の課税価格の計算の特例の問題　2018年9月9日試験　応用編　《問63、64解答と解説》

《63》①長女Ｄさんの不動産(賃貸アパートの建物の評価)

貸家の評価＝自用地価額×(1−借家権割合×賃貸割合)

　　　　　＝2,000万円×(1−30%×100%)

　　　　　＝1,400万円

〈答え〉　①1,400(万円)

《63》②妻Ｂさんの不動産(自宅の土地の評価、小規模宅地の特例)

特定居住用面積　6,200万円×80％＝4960万円
　　　　　　　　6,200万円−4,960万円＝1,240万円

〈答え〉　②1,240(万円)

《63》③長女Ｄさんの不動産(賃貸アパートの土地の評価、小規模宅地の特例)

貸家建付地の評価＝自用地価額×(1−借地権割合×借家権割合×賃貸割合)

　　　　　　　　＝8,000万円×(1−60%×30%×100%)

　　　　　　　　＝6,560万円

特定居住用面積× 200 300 +貸付事業用面積≦200

264× 200 300 +𝑥≦200

　　　160+𝑥=200

　　 　　　 𝑥=40

貸付事業用面積　6,560万円× 40 400 ×50%=328万円

〈答え〉　③6,232(万円)

《63》④妻Ｂさんの生命保険金(500万円×法定相続人の数)

法定相続人の数

⒈妻Ｂさん　⒉長女Ｄさん　⒊二女Ｅさん　⒋ ⒌孫Ｆさん、Ｇさん(長男Ｃさんの代襲相続人)　⒍養子Hさん、Ｉさん(養子は実子がいる場合１人)
合計６人

死亡保険金の非課税枠＝500万円×６人
　　　　　　　　　　＝3,000万円

受け取った死亡保険金の割合に応じた非課税額

妻Ｂさんの非課税枠=3,000万円× 6,000万円 １億円 ×50%=1,800万円

長女Ｄさんの非課税枠=3,000万円× 4,000万円 １億円 ×50%=1,200万円

妻Ｂさんの生命保険金＝6,000万円−1,800万円=4,200万円

長女Ｄさんの生命保険金=4,000万円−1,200万円=2,800万円

〈答え〉　④4,200(万円)

《63》⑤生前贈与財産

・長女Ｄさんへの生前贈与財産

相続時精算課税制度の場合、贈与された財産は贈与時の価額で相続税の課税価格に加算する
有価証券の贈与時評価額　500万円

〈答え〉　⑤500(万円)

・孫Ｆさんへの教育資金贈与財産

受贈者が23歳未満、学生、教育訓練受講中の場合は贈与者死亡時に贈与財産が残っていても課税価格に加算されない

・二女Ｅさんへの結婚・子育て資金贈与財産

結婚・子育て資金の非課税特例では、贈与者が死亡した場合はその時点の残額が相続税の課税価格に加算される

結婚・子育て資金一括贈与の残高　400万円

《63》⑥、⑦、⑧相続税の課税価格の合計額

〈答え〉　①1,400(万円)　　②1,240(万円)　　③6,232(万円)　　④4,200(万円)　　⑤500(万円)　　⑥3,600(万円)　　⑦300(万円)　　⑧29,372(万円)　

《64》①相続税の総額

・相続税の基礎控除額

3,000万円+(600万円×6人)=6,600万円

3億円−6,600万円＝2億3,400万円

・それぞれの法定相続分の相続税

234,000,000× 1 2 ×40%−17,000,000円=29,800,000円

234,000,000× 1 8 ×15%−500,000円=3,887,500円

234,000,000× 1 8 ×15%−500,000円=3,887,500円

234,000,000× 1 8 ×15%−500,000円=3,887,500円

234,000,000× 1 16 ×15%−500,000円=1,693,750円

234,000,000× 1 16 ×15%−500,000円=1,693,750円

29,800,000円+3,887,500円+3,887,500円+3,887,500円+1,693,750円+1,693,750円=44,850,000円

〈答え〉　①44,850,000(円)

《64》②弟Ｊさんの納付すべき相続税額

・相続税額の2割加算

44,850,000× 18,000,000円 300,000,000円 ×1.2=3,229,200円

〈答え〉　②3,229,200(円)

〈学習のポイント〉

相続税の課税価格の合計と小規模宅地等についての相続税の課税価格の計算の特例は、法定相続人と法定相続分のカウント(代襲相続人と養子、孫養子)を間違えないこと。生前贈与財産の加算するものとしないものの違い、小規模宅地の範囲と対象面積・減額割合、土地の評価に関する問題もチェックしましょう。

法定相続人と法定相続分

①代襲相続人が被保険者の養子である場合(二重身分)
〈例〉長男の子が被相続人の孫養子となり、かつ長男がすでに他界している場合、孫は被相続人の養子+代襲相続人という二重の立場になる。この場合の相続人は配偶者と孫養子、次男の3名になる。

②代襲相続人と被相続人の養子がいる場合(養子・孫が複数人)
〈例〉実子である長男・二男と、三男の代襲相続人である孫Ｃ、Ｄがいて既に孫Ａ、Ｂが普通養子になっているため、法定相続人としてカウントできるのは一人のみということになり、法定相続人は配偶者・実子二人・代襲相続人二人・養子一人分の合計６人になる。

養子は複数人いても一人分として計算。代襲相続人は亡くなった人の分を代襲相続人で分ける。(三男の分を孫二人Ｃ、Ｄで分ける)

生前贈与財産

①相続時精算課税制度
　贈与された財産は、贈与時の価額で相続税の課税価格に加算します。

②直系尊属から教育資金の一括贈与を受けた場合
　贈与者が死亡した場合、相続開始3年以内に贈与を受けた教育資金のうち、教育資金に使われなかった残額は贈与者の相続財産に含めます。(ただし、受贈者が23歳未満、学生、教育訓練受講者は相続財産に含める必要はありません)

令和3年度の改正で、適用期限が2年延長になりました。(令和5年3月 31 日まで)。
○祖父母等が亡くなった場合、孫等が 23 歳以上であれば贈与の残額を相続財産に加算の上、 2割加算を適用する(ただし、受贈者が23歳未満、学生、教育訓練受講者は相続財産に含める必要はありません)

③直系尊属から結婚・子育て資金の一括贈与を受けた場合
　贈与者が死亡した場合、その時点の残額が相続税の課税価格に加算されます。

令和3年度の改正で、適用期限が2年延長になりました。(令和5年3月 31 日まで)

○祖父母等が亡くなった場合、孫等に対してて贈与の残額を相続財産に加算の上、 2割加算を適用する

小規模宅地の範囲と対象面積・減額割合

相続または遺贈により取得した建物または構築物の敷地である宅地等については、次の適用対象面積まで減額割合を常時多額が評価減できます。

特定事業用：400㎡まで80％

特定居住用：330㎡まで80％

貸付事業用：200㎡まで50％

適用面積の調整

特例対象として選択する宅地等の全てが特定事業用と特定居住用宅地の場合は400㎡+330㎡＝730㎡まで完全併用できます。

貸付事業用を選択する場合は完全併用はできず、次の算式により要請を行う必要があります。

特定事業用面積× 200 400 +特定居住用面積× 200 330 +貸付事業用面積≦200㎡

〈例1〉特定居住用330㎡、貸付事業用100㎡の場合の特定居住用の面積上限(A)

　(A)× 200 330 +100≦200

　(A)≦100× 330 200

　(A)≦165

〈例2〉特定居住用165㎡、貸付事業用400㎡の場合の特定居住用の面積上限(B)

　165× 200 330 +(B)≦200

　(B)≦200-165× 200 330

　(B)≦100

土地の評価

①貸家建付地
　地主Ａが自ら建物を建て第三者Ｂに貸付けた土地の状態。(自分の土地の、自分の建物を貸す)
　貸家建付地＝自用地価額×(1−借地権割合×借家権割合×賃貸割合)

②貸宅地
　地主Ａから土地を借りたＣが建物を建てた状態。(自分の土地に、土地を借りた人の建物が立っている)
　貸宅地＝自用地価額×(1−借地権割合)

③貸家建付借地権
　地主Ａから土地を借りたＣが建物を建て第三者のＢに貸付けた場合のＣが保有する借地権
　貸家建付借地権＝自用地価額×借地権割合×(1−借家権割合×賃貸割合)

④貸家
　貸家＝自用地価額×(1−借地権割合×賃貸割合)

応用編の問題を解く場合は計算過程の記載が不要な問題でも必ずノートに体裁を揃えて書くようにしています。

何回も同じような問題を同じような体裁に揃えて記載することで視覚や体で覚えることもでき、計算ミスを防ぐこともできます。それに丁寧に計算過程を書くことで少しでも部分点のアピールになればとも思います。

私が実際に使っていた用紙です。

画像をクリックすると拡大します。　注）間違っている箇所もあります（赤字）

まとめ

相続税の課税価格の合計と小規模宅地等についての相続税の課税価格の計算の特例の計算問題は法定相続人と法定相続分を間違えると相続税の課税価格を間違ってしまいます。代襲相続や孫養子などに気をつけて色々なパターンの問題を解いてみましょう。
相続に関する問題は制度改正も多く最新の情報にアップデートしておく必要があります。制度改正があった項目などは施行前でも出題されるのでチェックしておきましょう。

FP1級試験では「どっちだったかなぁ」と迷う場面が多々あります。何度も繰り返し問題を解き色々なパターンに対応できるようにしましょう。

最後まで諦めずに実力を発揮できるように頑張りましょう！

ご質問やご意見、間違っている箇所等ございましたら、コメント欄、お問い合わせページ、Twitterにてお知らせください。

最後まで読んでいただき、ありがとうございました。この記事が、FP1級技能士試験のご参考になれば幸いです。

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